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企業購置的觀賞物品如何進行財稅處理

時間:2019-02-12 09:48:09 來源:網絡
如今,有很多私營企業投資者喜歡購置一些古玩、字畫、瓷器、盆景及雕刻等藝術品(以下把前述這些物品統稱為“觀賞物品”)擺放在辦公室里,用于烘托辦公環境與欣賞。

在實務中,觀賞物品一般由企業出資以企業的名義購置。企業對于觀賞物品在會計處理上通常的作法是,單件價值較低的作為管理費用核算;單件價值較高的,像古玩、瓷器、雕刻等藝術品,按固定資產核算;字畫價值較高的,有的企業按固定資產核算,有的企業按無形資產核算;盆景價值較高的,按生物性資產——公益性生物資產核算。

現根據相關政策的規定,分析企業購置的觀賞物品如何進行會計與稅務處理。


會計處理分析

第一,觀賞物品不屬于企業的資產范圍。

《企業會計準則——基本準則》第二十條規定,資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

第二十一條規定,符合本準則第二十條規定的資產定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認為資產:與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

企業購置的觀賞物品是為了烘托辦公環境和欣賞,并不是為了將來給企業帶來經濟利益,因此,根據上面的規定可知,觀賞物品不符合企業資產的確認原則,不屬于企業的資產范圍。

第二,觀賞物品不屬于企業的固定資產范圍。

《企業會計準則第4號——固定資產》規定,固定資產,是指同時具有下列特征的有形資產:為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;使用壽命超過一個會計年度。

由于觀賞物品不是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,因此,根據上面的規定可知,觀賞物品不符合企業固定資產的確認原則,不屬于企業的固定資產范圍。

第三,字畫不屬于企業的無形資產范圍。

《企業會計準則第6號——無形資產》第三條規定,無形資產,是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

從上面的規定可知,字畫不符合企業無形資產的確認原則,不屬于企業的無形資產范圍。

第四,盆景不屬于企業的生物資產——公益性生物資產范圍。

《企業會計準則第5號——生物資產》第三條規定,公益性生物資產,是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產,包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。盆景,是以欣賞為目的,并不是以防護、環境保護為主要目的。因此,根據上面的規定可知,盆景不符合企業生物資產——公益性生物資產的確認原則,不屬于企業的生物資產——公益性生物資產范圍。

第五,購置觀賞物品發生的支出不能在“管理費用”科目核算。

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定,本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用,包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、 聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

從上面“管理費用”科目核算范圍可知,不包括企業購置觀賞物品發生的支出。


稅務處理分析

第一,觀賞物品不屬于企業所得稅上確認的資產范圍。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定,本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產,包括現金、銀行存款、應收及預付款項等貨幣性資產,存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產,以及債權性投資和股權(權益)性投資。

從上面的規定可知,企業所得稅中資產的確認原則,是“用于經營管理活動相關的資產”,而觀賞物品是與經營管理活動無關的資產,因此,觀賞物品在企業所得稅上不能確認為企業資產。

《中華人民共和國企業所得稅法》規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定:企業所得稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

由于企業購置的觀賞物品既與企業取得收入無關,也與企業生產經營活動無關,因此,觀賞物品其折舊額或攤銷額以及一次性計入管理費用的金額,則不允許在企業所得稅稅前扣除。

假如企業以后對外轉讓觀賞物品,那么,轉讓時應按轉讓財產所得處理,其購置時發生的成本費用則允許在稅前扣除。

第二,觀賞物品的進項稅額不得抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定,用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產,進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業購置的觀賞物品,屬于個人消費行為,因此,按照上面的規定,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。


購置時的會計處理

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中有關營業外支出的內容規定,本科目核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出,包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

“營業外支出”科目核算范圍的規定采取的是部分項目列舉方式,并非全部項目列舉。“營業外支出”科目核算范圍,強調的是“企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出”,而企業購置的觀賞物品,是與企業經營活動無直接關系的支出。因此,企業購置觀賞物品進行會計處理時,應借記“營業外支出”科目,貸記“銀行存款”科目。

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